Что такое налоговый резидент рф

Налоговые резиденты Российской Федерации — это… Что означает «налоговый резидент РФ»?

Международное право широко использует в своей работе понятие «налоговый резидент». НК РФ содержит достаточно полные разъяснения по данному термину. В положениях также закреплены права и обязанности для данной категории. Далее в статье более подробно разберем, что такое налоговый резидент РФ. Что такое налоговый резидент рф

Налоговые резиденты Российской Федерации — это физические либо юридические лица, зарегистрированные на ее территории. Данное понятие закреплено также в законах, регулирующих операции с валютой, в ряде международных соглашений. Согласно каждому из нормативных актов, регулирующих деятельность рассматриваемых лиц, указывают на то, что налоговые резиденты Российской Федерации – это субъекты, наделенные определенными обязанностями и правами. Однако в некоторых случаях определение существенно отличается от его области применения.

Отчисление установленных выплат в бюджет каждой из стран осуществляется в рамках внутренних документов в сфере соответствующего законодательства. Налоговые резиденты Российской Федерации – это, прежде всего, физические лица, проживающие на ее территории большую часть календарного года (более 6 месяцев). Отдельное обоснование законодательство использует для людей, финансовые или жизненные интересы которых неразрывно связаны с территорией страны. Также существует ряд иных критериев (исключений), не противоречащих нормативным актам государства, в рамках которых гражданин может получить статус налогового резидента РФ. Отдельно определяются условия для юридических лиц. Налогообложение субъектов малого предпринимательства при определении категории учитывает место регистрации или возникновения бизнеса, расположение главного управляющего офиса и прочие критерии. Лицо (физическое или юридическое) обязано осуществлять выплаты в бюджет со всех своих доходов, поступающих как из внутренних, так и из внешних источников. Ставка и порядок уплаты определены законодательными актами государства. Нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных из источников, находящихся на территории страны. Что такое налоговый резидент рф

В результате расхождения в разных странах основных критериев, согласно которым определяется резидент или не резидент, довольно часто наблюдается спорная ситуация. При этом физическое или юридическое лицо одновременно признается обязанным осуществлять выплаты в бюджет разных стран. Лицу, признанному резидентом в нескольких государствах, приходится в рамках законодательств этих стран решать спорные ситуации, возникающие в процессе одновременного двойного (тройного и так далее) налогообложения по своему доходу. Ставки и условия при этом регламентируются в соответствии с законами каждой страны. Определение понятия «резидент», используемого в налоговом законодательстве, не всегда совпадает по смыслу с понятиями, применяемыми в других видах права (торговом, гражданском, валютном).

Это понятие в настоящее время предусматривает постоянное проживание на территории государства не меньше 183 дней в течение 12 месяцев, следующих один за другим. При этом период пребывания физического лица в стране не прерывается на срок его выезда за пределы страны для прохождения обучения или лечения (до 6 месяцев). Присвоение каждому налогоплательщику статуса резидент (не резидент) устанавливает его обязанности по выплате налога в бюджет со своего дохода, влияет на виды и методы отчислений. Что такое налоговый резидент рф

Выплаты 13% годовых в соответствии с 224 статьей отечественного Налогового Кодекса применяются ко всем резидентам (физическим лицам) — гражданам страны — при исчислении выплат с общего дохода. Для тех, кто не относится к этой категории, величина отчисления составляет 30%. Существует ряд исключений из общих правил. Например, при заключении трудового контракта на срок более 183 дней к гражданину иностранного государства может применяться ставка, равная 13%. Однако в случаях, когда работник уезжает до истечения указанного периода, а выплаты за истекшее время составляли тот же процент, исчисление признается неправильным. В этом случае на работодателя накладывается штраф.

Согласно НК РФ, любая прибыль, полученная резидентами или нерезидентами, на территории страны в обязательном порядке облагаются по соответствующей ставке. Переселенцы, приехавшие на территорию государства из другой страны, согласно части 23 статьи 207 Кодекса, автоматически оказываются нерезидентами. К этой категории они относятся на срок до 6 месяцев включительно с момента въезда. Аналогичный статус присваивается и гражданам РФ, место постоянного проживания которых расположено за границами государства. В этом случае они считаются иностранцами. Лица, в силу особых обстоятельств получившие гражданство Российской Федерации в срок 3 месяца, также в рамках законодательства остаются нерезидентами. Они относятся к этой категории до момента превышения их срока пребывании в стране более чем на 183 дня. В данном случае для всех вышеперечисленных групп, независимо от наличия у них гражданства РФ, будет действовать налоговая ставка в размере 30% от совокупного дохода. Что такое налоговый резидент рф

Индивидуальные ставки на прибыль иностранных граждан

Исключением являются следующие виды доходов нерезидентов, не облагаемые 30 %:

  1. Дивиденды, полученные от участия на праве доли в работе российской организации. Они рассчитываются по ставке в размере 15%.
  2. Трудовая деятельность, облагаемая 13% .
  3. Работа, требующая высокой квалификации. В рамках ФЗ от 25 июля 2002 года, регулирующего правовое положение иностранных граждан, пребывающих на территории РФ, такая деятельность облагается по специальной ставке 13%.

Для всех переехавших в страну и имеющих здесь доход, вменяется выплата 30% от прибыли. Данное условие действует до достижения ими статуса резидента РФ. Согласно нормативным актам, на 184-й день пребывания гражданина на территории государства соответствующим органом должен быть в обязательном порядке сделан перерасчет ставки за текущий период. Что такое налоговый резидент рф

Возврат переплаты по отчислению на доходы физических лиц

При получении статуса резидента РФ производится перерасчет исчисленного налога за текущий период. В этом случае осуществляется возврат излишне уплаченных в бюджет страны денежных средств. До 31 декабря 2010 года данное обязательство лежало на работодателе. С 01 января 2011 года эта функция перешла к налоговому органу, в котором лицо состоит на учете по месту своего фактического проживания. Перерасчет и возврат средств происходит на основе поданной гражданином декларации. Кроме того, должна быть предоставлена справка налогового резидента. Она подтверждает переход лица в данную категорию.

Основным документом, который должны подавать налоговые резиденты Российской Федерации, — это декларация, составленная по форме 3-НДФЛ. Для осуществления перерасчета лицо предоставляет сведения, подтверждающие его переход в другую категорию. Комплект документов подается в налоговую инспекцию по месту регистрации. Что такое налоговый резидент рф

Работодатель на практике не имеет возможности проверить, к какой категории относится его сотрудник. Не имея специальных возможностей, практически невозможно установить срок проживания человека на территории государства за последние 12 месяцев. Работодатель может попросить сотрудника написать заявление о том, что его можно считать налоговом резидентом Российской Федерации. При этом в документе указывается, что он прожил, в соответствии с отечественным законодательством, шесть месяцев в стране из последних 12. В таком случае наниматель снимает с себя всю ответственность перед налоговыми органами за возможное предоставление некачественной информации, на основе которой рассчитывается величина отчисления с дохода. Таким образом, работник подтверждает и отвечает за достоверность предоставленных сведений. В случае обмана гражданин может подвергнуться серьезным взысканиям. Что такое налоговый резидент рфВ настоящее время налоговыми органами, таможенной и миграционной контрольной службами ведется разработка общей единой базы учета всех лиц, пересекающих границу Российской Федерации и дальнейшего

отслеживания их проживания на территории государства. Однако рядовому нанимателю сложно получить доступ к таким данным, поэтому он вынужден ориентироваться только на заявления работника.

Резидент и нерезидент (Resident and non-resident) — это

Что такое налоговый резидент рф2) Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Резидент — это лицо, юридическое или физическое, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране.

Разъяснений о том, должны налогоплательщики подтверждать свой статус налогового резидента РФ или нет, а также не говорится о том, в каком порядке это следует делать налоговым агентам. А если учесть, что как само налоговое законодательство, так и мнение Минфина РФ и ФНС РФ меняются как погода в сентябре, то становится грустно.

Что такое налоговый резидент рф

В этот 183-дневный срок включаются и день въезда в РФ и выезда из России. Этот вывод подтверждают и разъяснения ФНС, изложенные в Письме ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/[email protected] По мнению ФНС РФ, ставка 13% применяется в том случае, если соответствующие выплаты предусмотрены трудовым или гражданско-правовым договором.

Различия в налогообложении резидентов и нерезидентов

Этот вывод подтверждают и разъяснения Минфина РФ (к примеру, Письма Минфина РФ от 14.04.2011 № 03-04-05/6-259, от 21.02.2011 № 03-04-05/6-112). Пени и штрафы в этих случаях не начисляются. Но если гражданин Украины проработал в России в общей сложности менее 183 календарных дней течение календарного года, то его доходы подлежат налогообложению на Украине. Важно знать, что перерасчет и последующий возврат НДФЛ происходит только за тот год, в котором у налогоплательщика изменился статус и он стал налоговым резидентом.

Через 6 месяцев (с апреля 2014 года) такой работник стал налоговым резидентом. В интернете можно встретить рекомендации по возврату излишне удержанного у налогового нерезидента (который стал впоследствии резидентом) НДФЛ самим налоговым агентом. Должны налогоплательщики подтверждать свой статус налогового резидента или нет, в Налоговом кодексе РФ нет ни слова — это было бы забавно, если бы не выбор между ставками в 13% и 30% по доходам. С 1 января 2011 г. налоговые агенты обязаны самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета данных о физических лицах и определять порядок отражения в них сведений.

Вопрос: Об определении в целях НДФЛ статуса налогового резидента для гражданина РФ, работающего за границей. Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке подтверждения факта утраты физическим лицом — гражданином России статуса налогового резидента Российской Федерации и сообщает следующее.

Что такое налоговый резидент рф

Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента Российской Федерации, Кодекс не содержит. Для юридических лиц статус резидент обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения «центра управления», других аналогичных критериев. Резиденты – это, в отдельных государствах, иностранные граждане и иностранные организации, имеющие всю полноту прав и обязанностей внутри страны пребывания.

Что такое налоговый резидент рф

Резиденты – это заимствованное слово. Первая часть слова приставка re, в переводе с латыни, означает вернуться назад, снова, еще раз, вторая часть слова sedere — означает усаживать, рассаживать. Либо это физическое лицо, проживающее за пределами Российской Федерации более 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев, то есть не имеющее постоянного местопребывания в данной стране.

Что такое налоговый резидент рф

Нерезидент — лицо, имеющее постоянное местожительство за пределами его страны. Нерезиденты – это физические лица, не удовлетворяющие требованиям понятия «резиденты». Резиденты – юридические лица обязаны представлять в налоговые органы отчет о движении средств по счетам (вкладам). Резидент слово заимствованное.

В наш язык это слово проникло из европейских дипломатических кругов. Получается, резидент — человек, постоянно проживающий (обитающий) на территории данного государства. Причем это может быть и не гражданин.

НЕРЕЗИДЕНТ — РЕЗИДЕНТ РФ — России, Валютное и налоговое законодательство

При определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации.

Что такое налоговый резидент рф

Налоговый резидент РФ — это кто» — запрос такого типа довольно часто адресуют поисковым системам те, кто решил поподробнее узнать о российской системе налогообложения. Из нашей статьи вы узнаете о том, каким образом можно определить, является ли лицо налоговым резидентом и что дает гражданину этот статус. При этом не имеет значения, находится ли жилье в собственности или россиянин пользуется им по другим основаниям.

Что такое налоговый резидент рф

Производится оно по заявлению налогоплательщика, составленному в произвольной форме и поданному в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных. Такое подтверждение гражданами России используется для представления в иностранных государствах в целях избежания двойного налогообложения.

Что такое налоговый резидент рф

Если физические лица являются налоговыми резидентами РФ, то это дает им право на особый порядок налогообложения на территории нашей страны. Уплачивать установленные на территории РФ налоги должно любое лицо, осуществляющее свою деятельность в пределах государства, независимо от прочих факторов. Важно отметить, что в этой сфере действует ряд дополнительных нормативных актов и международных договоров, призванных не допускать случаев двойного налогообложения.

Отличается также и установленный размер налоговой ставки для тех и других. Как определить, подпадает ли иностранный сотрудник под статус резидента РФ, а также каковы нюансы отечественного законодательства в области налогового резидентства, читайте в нашей статье. Определить статус налогового резидентства необходимо для корректного начисления и удержания налога на доходы (НДФЛ). Кроме того, военнослужащие и работники органов государственной власти и местногосамоуправления признаются резидентами РФ независимо от времени, проведенного в России.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. В итоге, если дней нахождения физлица на территории РФ набралось 183 и более, то лицо является налоговым резидентом.

Определяем налоговый статус работника по итогам года

Порядок налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации зависит от двух факторов — их налогового статуса и места нахождения источника дохода (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Смотрите таблицу 1.

Порядок обложения НДФЛ в зависимости от налогового статуса и места нахождения источника дохода

Место нахождения источника доходов

за пределами РФ

Доходы облагаются НДФЛ

Доходы облагаются НДФЛ

Доходы облагаются НДФЛ

Доходы не облагаются НДФЛ

Какие доходы считаются доходами, полученными от источников в РФ, а какие доходами от источников за пределами РФ, Налоговым кодексом разъясняется в ст. 208.

Доходы от источников в РФ

К доходам от источников в РФ относится прежде всего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом не имеет значения, российской или иностранной организацией производится выплата вознаграждения, относящегося к доходам от источников в РФ, а также налоговый статус физического лица (Письма Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-292 и от 13.09.2012 N 03-04-06/6-277).

Примечание. Выплаты руководителям российской компании

Вознаграждение директора или члена совета директоров организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматривается как доход, полученный от источников в РФ. При этом не имеет значения место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производилась выплата вознаграждений (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Также к доходам от источников в РФ относятся пенсии и пособия, предусмотренные действующим российским законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Доходы от источников за пределами РФ

К доходам от источников за пределами РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Доходы, полученные от источников в РФ, физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Примечание. Перечень видов доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, приведен в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Примечание. Выплаты руководителям иностранной компании

Вознаграждение директора или членов совета директоров иностранной компании рассматривается как доход, полученный от источников, находящихся за пределами РФ. При этом место, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности, значения не имеет (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты. Налоговые резиденты РФ, в отношении доходов которых применяется налоговая ставка 13%, имеют право на стандартные налоговые вычеты, в том числе на вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, — вычет на детей (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим указанный вычет, превысит 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок исчисления налога по ставке 13%. Суммы налога исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание. Доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, в отношении его доходов, полученных от источников в РФ, применяется налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог по ставке 30% исчисляется отдельно по каждой начисленной сумме (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (Письмо ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-3-3/[email protected]).

Календарные или любые. 12 следующих подряд месяцев могут быть не календарными (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/[email protected]).

Начало в прошлом году. 12-месячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периоде (Письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289, от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-650, от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123 и от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).

Например, для определения налогового статуса по состоянию на 13 января 2013 г. 12 следующих подряд месяцев нужно отсчитывать с 13 января 2012 г. по 12 января 2013 г. (см. схему ниже).

Что такое налоговый резидент рф

Примечание. Как определить налоговый статус в течение года

В течение налогового периода бухгалтер определяет 12-месячный период на дату получения дохода работника. Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ), по отпускным — день их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А значит, налоговый статус работника для целей исчисления НДФЛ следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выдачи денег.

183 дня пребывания в РФ, по истечении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155).

Примечание. Если 183-й день приходится на 31 декабря

Если 183-й календарный день приходится на 31 декабря, сотрудник признается налоговым резидентом РФ в истекшем налоговом периоде.

Дни въезда и выезда. Определяя налоговый статус сотрудника, работодатель также должен учитывать дни его въезда в Российскую Федерацию и дни выезда из Российской Федерации, поскольку в эти дни работник фактически находился в РФ (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/[email protected]).

Лечение и обучение. Налоговый кодекс не содержит требований о непрерывности течения 183 календарных дней (Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/[email protected]).

Время выезда за границу РФ в пределах 12 следующих подряд месяцев не учитывается при подсчете 183 календарных дней, за некоторыми исключениями. Исключения сделаны:

Примечание. Краткосрочным в данном случае считается период менее 6 месяцев.

Примечание. Долгосрочное лечение или обучение

Если физическое лицо обучается в иностранном образовательном учреждении по договору на обучение более шести месяцев, дни нахождения физического лица за пределами РФ в целях указанного обучения не могут учитываться при подсчете дней его нахождения в РФ (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155).

Дни выезда за границу для краткосрочного лечения или обучения учитываются при подсчете дней пребывания сотрудника в РФ.

Обязательное условие — сразу же после прохождения обучения (лечения) работник должен вернуться в РФ (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-05/6-1128).

При этом в ст. 207 НК РФ не установлены ограничения по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых граждане РФ могут проходить лечение или обучение (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/[email protected]).

Также следует иметь в виду, что при определении налогового статуса физического лица его гражданство значения не имеет (Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318).

Рассмотрим на примере, как определяется налоговый статус иностранного сотрудника в течение года и по итогам налогового периода.

Пример. В ОАО «Континент9quot; с 7 февраля 2011 г. работает гражданин Норвегии А. Тюсседал, въехавший на территорию РФ 1 февраля 2011 г. 28 февраля 2011 г. он выехал за пределы Российской Федерации для лечения. 3 ноября 2011 г. А. Тюсседал вернулся в Россию.

В 2012 г. работник выезжал за пределы РФ:

  • в командировку — 5 февраля выехал, 19 февраля вернулся;

  • в отпуск — 11 марта выехал, 25 марта вернулся;

  • на лечение — 27 мая выехал, 28 ноября вернулся.

    Является ли работник налоговым резидентом РФ по итогам 2012 г.?

    Решение. Отследим изменение налогового статуса работника в течение 2012 г. по состоянию на каждую дату выплаты дохода, по итогам каждого календарного месяца и по итогам налогового периода.

    Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой выплаты дохода в виде оплаты труда является последнее число каждого календарного месяца. Поэтому для каждой даты выплаты дохода 12-месячный период отсчитываем назад, начиная с дня, предшествующего дате выплаты дохода. Например, для 31 мая 2012 г. рассматриваемый период — с 31 мая 2011 г. по 30 мая 2012 г. Аналогично определяем периоды для всех других дат. Последний день каждого месяца (если работник был в России) будет относиться к 12-месячному периоду на следующую дату выплаты дохода.

    В нашем примере будет одно исключение, связанное с високосным 2012 г. Для 29 февраля 2012 г. возьмем 12-месячный период с 28 февраля 2011 г. по 28 февраля 2012 г.

    В табл. 2 представлены результаты вычислений количества дней пребывания работника на территории РФ и за ее пределами.

    Изменение налогового статуса работника в течение 2012 года

    Количество календарных дней

    Лечение длилось более шести месяцев. Оно не учитывается в числе дней пребывания работника в РФ. Количество дней пребывания работника в РФ в течение 2012 г. показано в табл. 3.

    Количество дней пребывания на территории РФ в 2012 году

    Работник признавался налоговым резидентом РФ по итогам мая, июня, июля, августа, сентября и октября 2012 г. К его доходам, полученным в эти месяцы, налоговый агент начал применять ставку 13%. По итогам ноября А. Тюсседал утратил статус налогового резидента РФ, с его доходов налоговый агент начал удерживать НДФЛ по ставке 30%. Этот статус сохранился и по состоянию на 31 декабря 2012 г. Поэтому с доходов работника за 2012 г. (общая сумма доходов, полученных иностранным работником от источников на территории РФ, составила 400 000 руб.) налоговый агент удержал НДФЛ по ставке 30%.

    Таблица 5 справки о доходах физического лица за 2012 г. по форме 2-НДФЛ А. Тюсседала будет выглядеть так, как показано ниже.

    Фрагмент формы 2-НДФЛ

    5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 30%

    5.1. Общая сумма дохода

    5.3. Сумма налога исчисленная

    5.4. Сумма налога удержанная

    5.5. Сумма налога перечисленная

    5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

    5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

    В связи с изменением налогового статуса физического лица меняется порядок обложения его доходов НДФЛ.

    Когда нужно сообщить работнику об изменении налогового статуса

    Обязан ли работодатель как налоговый агент уведомлять сотрудника о том, что он приобрел статус налогового резидента РФ и имеет возможность вернуть НДФЛ?

    Обязанности налоговых агентов перечислены в п. п. 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ. Обязанность уведомлять сотрудника о приобретении им статуса налогового резидента РФ в указанных нормах не поименована.

    В то же время согласно абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Налоговый кодекс не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом о факте излишнего удержания налога и сумме налога.

    По мнению специалистов Минфина России, изложенному в п. 1 Письма от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления такого сообщения.

    Если по итогам налогового периода у физического лица изменился налоговый статус, необходимо ко всем доходам, полученным данным физическим лицом в истекшем налоговом периоде, применять другую налоговую ставку. Перерасчет должен произвести налоговый агент (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444).

    Примечание. Обратите внимание: речь пока идет только о пересчете суммы налога.

    Примечание. Вечные налоговые резиденты РФ

    Независимо от времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются:

    • российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
    • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

    Доначисление или возврат НДФЛ в связи с изменением налогового статуса

    У налогового агента нет обязанности по возврату переплаты НДФЛ в связи с тем, что работник по итогам налогового периода стал налоговым резидентом РФ.

    Возврат суммы налога производится сотруднику налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства или месту пребывания.

    Справка 2-НДФЛ. Излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент укажет в п. 5.6 разд. 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» справки 2-НДФЛ, которую он должен представить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    В справке 2-НДФЛ будет заполнена одна таблица 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%».

    Возврат НДФЛ. Для возврата НДФЛ сотрудник должен подать в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ):

    • письменное заявление о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ);
    • налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
    • документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

    Возврат излишне уплаченного НДФЛ производится в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30).

    Решение о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ налоговый орган обязан принять в срок не позднее десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика (п. 8 ст. 78 НК РФ), а сообщить о решении — в течение пяти дней со дня принятия такого решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

    Примечание. Если нарушен срок возврата НДФЛ

    При нарушении установленного срока налоговый орган обязан выплатить невозвращенную сумму налога с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 78 НК РФ).

    Какими документами работник может подтвердить налоговый статус. Кроме копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, такими документами могут являться:

    • справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
    • квитанции о проживании в гостинице;
    • справка с предыдущего места работы или учебного заведения, где он обучался;
    • документы о регистрации по месту жительства (пребывания);
    • другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

    Об этом говорится в Письмах Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557 и ФНС России от 24.08.2012 N ОА-3-13/[email protected]


    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *